Hablar acerca de la renta anual es sinónimo de analizar los ingresos y egresos realizados en un ejercicio por una empresa,
Por otra parte, uno de los temas más importantes a tener en cuenta son los gastos de representación.
Cuando me preguntan sobre el “gasto de representación”, siempre menciono que es una espada de doble filo, tienes sus beneficios, pero también puede ser muy peligroso.
Miguel ¿Por qué son beneficiosos ?
Porque puede ser un comodín para muchas empresas para poder deducir gasto y utilizar el crédito fiscal de operaciones netamente personales por dueños o gerentes de una empresa.
Miguel ¿Por qué es peligroso los gastos de representación?
Primero porque si no llevas un control adecuado, puede conllevar a una reparación del IGV del gasto generado.
ÍNDICE DEL ARTÍCULO
Gastos de Representación
En primer lugar, para analizar si un gasto es deducible tienes que revisar 2 reglas:
- Reglas generales, analizo principios tributarios como causalidad.
- Reglas especificas, analizo los requisitos que se establece en el TUO de LIR.
Una vez analizado las reglas generales, veamos que menciona la normatividad en el inciso q) del artículo 37 del TUO de la LIR:
Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Si bien es cierto la norma anterior ya muchos lo conocen, pero no se olviden de lo que menciona el reglamento, para ello revisemos el inciso m) del artículo 21 del Reglamento del TUO de la LIR:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la Ley, se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Una vez terminado de leer las dos normas legales (reglas especificas), veamos un análisis general sobre el tema en cuestión.
Análisis FODA de los Gastos de Representación
Para un análisis general voy aplicar FODA a los gastos de representación, analizando las fortaleza, oportunidades, debilidades y amenazas.
Fortalezas
En este punto podemos destacar lo siguiente:
- Nos permite utilizar como gasto el desembolso que realizamos en almuerzos, reuniones, cenas, con el fin de representar a la empresa ante un cliente o posible cliente.
- Si tu giro de negocio te obliga a entregar obsequios a tus clientes para la generación de ingresos, esta erogación de dinero podrás deducirlo como gasto.
Oportunidades
Este punto es muy importante, ya que muchas veces pensamos que todo es gasto de representación y dejamos de utilizar el 100% del gasto. Veamos algunos ejemplos donde no se aplica el concepto de gastos de representación:
- Gastos por concepto de alimentos, bebidas , atenciones y cortesías en juegos de casino (RTF 989-3-2001).
- Gastos de propaganda dirigido a masa de consumidores reales o potenciales.
- Los gastos ocasionados por la visita de instituciones educativas, sociales, etc. (gastos de publicidad).
- Las muestras de productos que comercializa la empresa.
Sobre este ultimo punto a pesar de ser obsequio la finalidad es masificar el nombre o los productos de la empresa y promover las ventas por lo que su deducción seria ilimitada.
Debilidades
La principal debilidad del gasto de representación es que tiene repercusión directa con el tema del IGV, por decirlo de manera coloquial:
Si el gasto de representación se cae, el IGV de dichos comprobantes también se cae y esto conlleva a reparar el IGV.
No llevar un control adecuado de los gastos de presentación, puede terminar en reparar el IGV.
Miguel ¿Por qué reparo IGV?
Porque que no estas cumplimiento un requisito sustancial – Artículo 18 del TUO del IGV, esto último conlleva a rectificar el PDT.
Amenazas
Declaración Jurada Anual
La principal amenaza lo visualice por primera vez en la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
Si hacemos un poco de memoria en el llenado del PDT 708, notamos una pestaña: Gastos de Representación, en la cual pide el detalle por cada proveedor y monto anual desembolsado.
Miguel ¿Qué hay de malo en esa información?
Al llenar dicha información sobre tus gastos de representación obtenidos en todo el ejercicio, lo que estas haciendo es darle una variable a la Sunat para aplicar su algoritmo de fiscalización.
Ejemplo:
La empresa Noticiero del Contador SAC, realiza el llenado de su declaración PDT 708 y anota la siguiente información en la pestaña Gastos de Representación.
Por otro lado también a realizado el llenado de sus ingresos obtenidos en todo el ejercicio en la sección de estado de ganancias y perdidas.
Finalmente, la empresa no realizo ninguna adición o deducción respecto a los gastos de representación.
Con esta información obtenida, Sunat ya no tiene que revisar absolutamente nada de documentación, solo aplicar su algoritmo de fiscalización.
Información obtenida del PDT Anual:
Ingreso obtenidos: S/ 3,405,060
Gasto de Representación: S/ 30,979
Adiciones: 0.00
Limite = 0.5% x 3,405,060 = S/. 17,025
ERROR! ERROR! —> seleccionado para una fiscalización parcial
Como puedes apreciar solo es cuestión de aplicar formulas a los datos que tú mismo has declarado en la declaración jurada anual.
Libros Electrónicos – PLE 5.1
Una segunda amenaza es la versión de los libros electrónicos PLE 5.1 en el caso del formato 8.1 – Registro de Compras.
Miguel ¿Qué tiene que ver los gastos de representación con los libros electrónicos?
La columna 34 del registro de compras solicita la siguiente información:
Significa que por cada operación de compra que anotes tienes que mencionar: si es un activo, mercadería, o un gasto de presentación.
Miguel ¿Qué crees que va hacer sunat con dicha información?
Se me ocurre que puede hacer cruce de información para fiscalizarte:
- Costo de los inventarios.
- La depreciación de los activos del ejercicio.
- Los limites de los gastos.
Mucho cuidado con la información que anotaras en tu registro de compras.
Conclusiones
- Recuerda siempre aplicar las dos reglas básicas cuando te preguntes sobre la deducción de un gasto.
- Tomate tu tiempo en analizar los gastos de representación, no subestimes dicha información.
Recomendación
- Si deseas saber mucho más sobre el Cierre Tributario Impuesto a la Renta 2018, invitarlos para el Lunes 04 de Marzo al taller full práctico donde revisaremos los ingresos gravados, reglas para deducir gastos, gastos susjetos a limites, etc más información del taller aquí.
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