Hace unos días recibí un email de una socia, acerca de la aplicación del impuesto a la renta diferido, pregunta:
Miguel ¿Cómo era su aplicación de un ejercicio a otro?
Este punto es muy importante, muchas veces pasamos por alto las diferencias temporales generadas en un ejercicio con la opción de revertirse en un ejercicio siguiente (utilizar el gasto).
Algunos ejemplos de Diferencia Temporal Deducible (activo diferido):
Año 2019
- No pagaste las gratificación de diciembre 2019.
- No pagaste las vacaciones (no devengadas).
- Inicio del juicio por pérdida de mercadería.
Año 2020
- Se regularizo el pago de las gratificaciones de diciembre 2019.
- Se pagó las vacaciones no devengadas del ejercicio 2019.
- Se culmina el juicio, con archivamiento del caso por el robo de mercadería.
Las operaciones descritas en el año 2019 no serán un gasto aceptado, pero una vez cumplido los requisitos faltantes se podrá deducir en el siguiente ejercicio.
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Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido
Ejercicio 2019
Analicemos la casuística de una empresa que no realizó el pago de las gratificaciones 2019 antes del vencimiento de su declaración anual.
Revisemos que menciona el Inciso v) del Artículo 37 del TUO del IR:
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Dada la circunstancia mencionada, la empresa procede a adicionar en el declaración anual 2019 dicho monto: S/ 1,500
Esta diferencia temporal deducible, genera un asiento contable:
Miguel ¿Cual es porcentaje de impuesto a la renta que se toma para el calculo del impuesto a la renta diferido?
Para responder esta pregunta revisemos el párrafo 46 de la NIC 12:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
La empresa piensa recuperar dicho gasto en el ejercicio 2020 (año de regularización del pago de gratificación), es por ello que lo valoramos con la tasa del 29.5%.
Ejercicio 2020
En el ejercicio 2020 es muy probable que la empresa haya regularizado el pago de la gratificación pendiente de pago, por lo tanto ya puede deducir el gasto.
Por lo tanto la empresa procede a deducir en el declaración anual 2020 dicho monto: S/. 1,500.
Esta reversión de la diferencia temporal genera la reversión del asiento contable.
Conclusión
- No se olviden de deducir las diferencias temporales originadas en cada ejercicio.
LIZETH dice
Hola Miguel,
Muchas gracias por la gran labor que realizas!!!
Luego de leer este articulo me nace la interrogante de saber y cual es la dinamica de las diferencias permanentes, se hacen asientos contables o que se tiene que hacer?.
Gracias!!!
Marianella dice
Buenos días miguel, tengo un caso de una empresa q fabrica maquinaria pesada , de los cuales el otro contador le hace pagar renta diferida, porque el bien lo no entrega inmediato si no demora 3 meses, ósea q no paga el impuesto a la renta mensualmente como debía ser, eso es correcto, y esta en el Régimen Mype Tributario. Espero de tu apoyo gracias saludos
Miguel Torres dice
Es correcto, no paga renta porque no se ha devengado la venta.
Markelita dice
Hola Miguel
¿Y si no me di cuenta de las diferencias temporales en el ejercicio al que pertenecieron? ¿Qué sucede?
Miguel Torres dice
Tendrías que hacer los ajustes, o hacer el análisis de los efectos.
Alan dice
Gracias por todas estas aclaraciones en los temas contables!!
Con respecto a este tema, hay alguna norma o ley dentro del IR que obligue a contabilizar el impuesto a la renta diferido para que sea deducible el gasto en el futuro? Por ejemplo las vacaciones no pagadas al cierre de la DJ Anual 2015 se adicionan y digamos que se pagarán en el 2016.
Gracias y éxitos!!
Miguel Torres dice
Contablemente deberías hacerlo, para que puedas deducir el gasto en el ejercicio siguiente, de lo contrario no podrías.
Raquel dice
Son muy buenos esos tips que nos brindas querido miguel gracias.
Miguel Torres dice
Muchas gracias 🙂
Mary dice
Estimado miguel una pregunta giraba recibos por honorarios 4ta categoria pero mi sueldo excedió el monto para girar recibos por honorarios y me dijeron q sake mis facturas para q me puedan pagar sigo en el regimen de 4ta categoria o pase al de 3ra categoria ?
Miguel Torres dice
Te recomiendo seguir en 4ta, pasar a tercera categoría es llevar contabilidad, libros, declaraciones, etc.
Lulu dice
Hola miguel una consulta porfavor , una persona natural q genero una factura por servicios prestados a una municipalidad por un monto de 40,000 soles el mes de diciembre 2015 su impuesto a la renta anual sera 14% 0 es 28% como renta de tercera categoria ??. Gracias
Miguel Torres dice
Tiene que pagar el 28% de la utilidad (venta – costo y/o gasto).
Isabel Colan Chavez dice
Estimado Miguel cuando dices que en el 2015 la empresa procede a deducir en el PDT 2015 el monto S/. 1,500. y presentas las casillas del PDT, se esta usando nuevamente la casilla 103 de ADICIONES al igual q el 2014, no tendria que ser casilla 105 de DEDUCCIONES, favor aclaranos esto? gracias
Miguel Torres dice
Es correcto, en el 2015 es deducción casilla 105 del PDT 702.