Hace unos días recibí un email de una socia, acerca de la aplicación del impuesto a la renta diferido, su pregunta era ¿cómo era su aplicación de un ejercicio a otro?.
Este punto es muy importante, muchas veces pasamos por alto las diferencias temporales generadas en un ejercicio con la opción de revertirse en un ejercicio siguiente (utilizar el gasto).
[clickToTweet tweet=”No se olviden de deducir las diferencias temporales originadas en un ejercicio anterior.” quote=”No se olviden de deducir las diferencias temporales originadas en un ejercicio anterior.”]
Algunos ejemplos de Diferencia Temporal Deducible (activo diferido)
Año 2014
- No pagaste las gratificación de diciembre 2014.
- No pagaste las vacaciones (no devengadas).
- Inicio del juicio por perdida de mercadería.
Año 2015
- Se regularizo el pago de las gratificaciones de diciembre 2014
- Se pago las vacaciones no devengadas del ejercicio 2014
- Se culmina el juicio, con archivamiento del caso por el robo de mercadería.
Las operaciones descritas en el año 2014 no serán un gasto aceptado, pero una vez cumplido los requisitos faltantes se podrá deducir en el siguiente ejercicio.
Aplicación en el PDT 2014 y PDT 2015
Ejercicio 2014
Analicemos la casuística de una empresa que no realizo el pago de las gratificaciones 2014 antes del vencimiento de la DJ Anual 2014 – Inciso v) del Artículo 37 del TUO del IR:
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Dada la circunstancia mencionada, la empresa procede a adicionar en el PDT 2014 dicho monto: S/. 1,500
Esta diferencia temporal deducible, genera un asiento contable:
Miguel ¿Porque para el calculo del impuesto diferido estas tomando la tasa del 28%, cuando en el ejercicio 2014 la tasa del impuesto era 30%?
Para responder esta pregunta revisemos el párrafo 46 de la NIC 12:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
La empresa piensa recuperar dicho gasto en el ejercicio 2015 (año de regularización del pago de gratificación), es por ello que lo valoramos con la tasa del 28%.
Ejercicio 2015
En el ejercicio 2015 es muy probable que la empresa haya regularizado el pago de la gratificación pendiente de pago, por lo tanto ya puede deducir el gasto.
Por lo tanto la empresa procede a deducir en el PDT 2015 dicho monto: S/. 1,500.
Esta reversión de la diferencia temporal genera la reversión del asiento contable.
Conclusión
- No se olviden de deducir las diferencias temporales originadas en el ejercicio 2014.
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