Hace unos días recibí un email de una socia, acerca de la aplicación del impuesto a la renta diferido, su pregunta era ¿cómo era su aplicación de un ejercicio a otro?.
Este punto es muy importante, muchas veces pasamos por alto las diferencias temporales generadas en un ejercicio con la opción de revertirse en un ejercicio siguiente (utilizar el gasto).
No se olviden de deducir las diferencias temporales originadas en un ejercicio anterior.Haz click para twittearAlgunos ejemplos de Diferencia Temporal Deducible (activo diferido)
Año 2014
- No pagaste las gratificación de diciembre 2014.
- No pagaste las vacaciones (no devengadas).
- Inicio del juicio por perdida de mercadería.
Año 2015
- Se regularizo el pago de las gratificaciones de diciembre 2014
- Se pago las vacaciones no devengadas del ejercicio 2014
- Se culmina el juicio, con archivamiento del caso por el robo de mercadería.
Las operaciones descritas en el año 2014 no serán un gasto aceptado, pero una vez cumplido los requisitos faltantes se podrá deducir en el siguiente ejercicio.
Aplicación en el PDT 2014 y PDT 2015
Ejercicio 2014
Analicemos la casuística de una empresa que no realizo el pago de las gratificaciones 2014 antes del vencimiento de la DJ Anual 2014 – Inciso v) del Artículo 37 del TUO del IR:
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Dada la circunstancia mencionada, la empresa procede a adicionar en el PDT 2014 dicho monto: S/. 1,500
Esta diferencia temporal deducible, genera un asiento contable:
Miguel ¿Porque para el calculo del impuesto diferido estas tomando la tasa del 28%, cuando en el ejercicio 2014 la tasa del impuesto era 30%?
Para responder esta pregunta revisemos el párrafo 46 de la NIC 12:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
La empresa piensa recuperar dicho gasto en el ejercicio 2015 (año de regularización del pago de gratificación), es por ello que lo valoramos con la tasa del 28%.
Ejercicio 2015
En el ejercicio 2015 es muy probable que la empresa haya regularizado el pago de la gratificación pendiente de pago, por lo tanto ya puede deducir el gasto.
Por lo tanto la empresa procede a deducir en el PDT 2015 dicho monto: S/. 1,500.
Esta reversión de la diferencia temporal genera la reversión del asiento contable.
Conclusión
- No se olviden de deducir las diferencias temporales originadas en el ejercicio 2014.
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Hola Miguel
¿Han habido cambios en la metodología de tratamiento del impuesto a la renta diferido para el ejercicio 2017?
Otro: cuando revisaron los auditores el año 2016 realizaron asientos de activo y pasivo del impuesto a la renta diferido ¿cual es el tratamiento de los mismos para este cierre?
Gracias
Saludos
Hola Miguel
¿Y si no me di cuenta de las diferencias temporales en el ejercicio al que pertenecieron? ¿Qué sucede?
Tendrías que hacer los ajustes, o hacer el análisis de los efectos.
Gracias por todas estas aclaraciones en los temas contables!!
Con respecto a este tema, hay alguna norma o ley dentro del IR que obligue a contabilizar el impuesto a la renta diferido para que sea deducible el gasto en el futuro? Por ejemplo las vacaciones no pagadas al cierre de la DJ Anual 2015 se adicionan y digamos que se pagarán en el 2016.
Gracias y éxitos!!
Contablemente deberías hacerlo, para que puedas deducir el gasto en el ejercicio siguiente, de lo contrario no podrías.
Son muy buenos esos tips que nos brindas querido miguel gracias.
Muchas gracias 🙂
Hola Miguel,
Consulta:¿Los asientos contables del impuesto a la renta diferido exactamente en qué fechas se deben realizar? ¿Periodo cierre?
Estimado Miguel,
Una consulta, si otorgo un bono de productividad, para que el gasto sea deducible? debo pagar tanto al trabajador como el impuesto a la rta de 5ta categoria que genera este bono antes de mi declaracion jurada anual? o solo debo pagar al trabajador.
Saludos
Estimado miguel una pregunta giraba recibos por honorarios 4ta categoria pero mi sueldo excedió el monto para girar recibos por honorarios y me dijeron q sake mis facturas para q me puedan pagar sigo en el regimen de 4ta categoria o pase al de 3ra categoria ?
Te recomiendo seguir en 4ta, pasar a tercera categoría es llevar contabilidad, libros, declaraciones, etc.
puedo seguir en 4ta categoria aun girando facturas por los servicios prestados? por q en diciembre declare en tercera categoria puedo rectificar o no se puede ? . graxias
Hola miguel una consulta porfavor , una persona natural q genero una factura por servicios prestados a una municipalidad por un monto de 40,000 soles el mes de diciembre 2015 su impuesto a la renta anual sera 14% 0 es 28% como renta de tercera categoria ??. Gracias
Tiene que pagar el 28% de la utilidad (venta – costo y/o gasto).
Estimado Miguel cuando dices que en el 2015 la empresa procede a deducir en el PDT 2015 el monto S/. 1,500. y presentas las casillas del PDT, se esta usando nuevamente la casilla 103 de ADICIONES al igual q el 2014, no tendria que ser casilla 105 de DEDUCCIONES, favor aclaranos esto? gracias
Es correcto, en el 2015 es deducción casilla 105 del PDT 702.