Faltan solo tres meses para terminar el ejercicio 2018, lo que significa que muy pronto nacerá la obligación del Impuesto a la Renta 2018.
¿Cómo vas con el impuesto a la renta 2018?
Recuerda! mientras el ejercicio 2016 no termine, puedes realizar múltiples operaciones con el objetivo de aumentar el gasto y disminuir los gastos no deducibles.
Para determinar si un gasto es considerado un gasto no deducible, debemos tener en cuenta dos tipos de reglas.
Reglas Generales, tendremos que evaluar los principios tributarios: causalidad, razonabilidad, generalidad, fehaciente, etc.
Reglas Especificas, tendremos que evaluar el artículo 37 y 44 del TUO de la LIR.
En este oportunidad vamos a recordar los principales puntos que menciona la Ley del Impuesto a la Renta sobre los gastos no deducibles.
Para revisar la lista completa solo tienes que leer el artículo 44 del TUO de la LIR.
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Los gastos personales son el dolor de cabeza para todo contador que labora en una empresa familiar. Es muy frecuente que el gerente general entregue comprobantes de pago por gastos personales realizados por su persona a la empresa, con el fin de sustentar gastos, por ejemplo:
- Ropa de la familia.
- Juguetes de los niños.
- Compra de alfombras y cortinas.
- Útiles escolares de los hijos.
- Combustible del carro de la esposa e hijos.
- Pasajes aéreos de vacaciones de la familia.
- Hospedaje y comida de vacaciones.
- Compra de licores.
- Pago de membresía como Club, GYM, periódicos, etc.
Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que no cumplen un principio básico: Generalidad.
b) El Impuesto a la Renta.
Esto es muy sencillo, el mismo tributo de impuesto a renta no es deducible para el mismo cálculo.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
En este punto se refiere por ejemplo a las multas tributarias que una empresa paga, por ejemplo por infligir el artículo 175 del código tributario (multas relacionadas a los libros contables).
Otro ejemplo: serían las papeletas de transito que aplica el SAT a los vehículos de la empresa.
También las multas emitidas por la municipalidad.
Adicionalmente los interés que pueden general el pago de tributos y multas.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.
En este punto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificación alguna (no se aplica el principio de causalidad).
Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardián de la cuadra que cuida las casas del vecindario.
Los panetones que se pueden regalar al vaso de leche de la urbanización.
La única excepción son las donaciones que cumplen los requisitos del inciso x) del artículo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
Este punto esta relacionado a la NIC 16, donde se identifica la diferencia entre una mejora y un gasto por mantenimiento.
Por ejemplo el cambio de motor en un vehículo que alargara la vida útil, debe considerarse parte del costo del activo, y no gasto por mantenimiento.
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para saber cuales son las deducciones permitidas por ley debemos repasar el literal h) del artículo 37 del TUO de la LIR.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. …
No hay mucho que decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para fines del impuesto a la renta los intangibles mencionados, pero por el precio pagado el contribuyente puede considerarlo como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo en un plazo de 10 años.
Un detalle a mencionar es que la amortización no necesariamente tiene que ser 10 años, puede ser menor, en ese caso la amortización será proporcional.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
Para el impuesto a la renta si un comprobante de pago no cumple los requisitos estipulados en el artículo 8 y 9 del reglamento de pago no se podrá deducir como gasto, a pesar de que la operación este bancarizada.
Todo lo contrarío ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c) del artículo 19 del TUO del IGV, permite utilizar el crédito fiscal de comprobantes de pago que no cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobante de pago, solo si, se hubiera realizo el pago total de operación utilizando un medio de pago establecido por el reglamento.
Gastos No Deducibles
Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido tipificado en el artículo 44 de la LIR, esta acción tendrá repercusiones.
Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un desembolso de S/. 1,500 + IGV por concepto de mudanza de la casa del gerente general.
La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalización parcial le repara el gasto, indicando que se trata de un gasto personal del gerente general.
Incidencias del Reparo
A. Reparo del Gasto, se desconocerá el gasto para fines del impuesto a la renta, independientemente que haya habido un desembolso de dinero (bancarizado).
B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en S/. 1,500 soles. Por lo tanto el impuesto aumentara en S/. 420.00 (1,500 x 28%).
C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el reparo del gasto personal generar el pago de intereses. El pago de intereses empezara a partir del día siguiente del vencimiento de la DJ Anual.
D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del impuesto a renta por S/. 420 soles, la empresa deberá rectificar su declaración anual, lo que ocasionara el pago de la multa por datos falsos.
La multa será el 50% del tributo omitido, comparándolo con la multa mínima 5% UIT, pudiendo aplicar una gradualidad del 95%.
E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente – accionista, se presume la distribución de dividendos, por ende la empresa tuvo que retener el 4.1%.
Finalmente, la empresa tendrá que pagar el 4.1%.
F. Perdida del Crédito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar el crédito fiscal , es que el desembolso realizado por una operación sea considerado como gasto o costo.
Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perderá el derecho de usar los S/. 270 soles. Finalmente la empresa tendrá que rectificar su PDT 621 y además sus libros electrónicos de compras (Formato 8.1).
G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/. 270 soles como crédito fiscal, tendré que rectificar mi PDT 621, y pagar la multa tributo omitido.
Bono de Regalo
Te comparto una presentación sobre los gastos deducibles y gastos no deducibles relacionados con el impuesto a la renta.
Conclusión
- En estos tres meses que faltan, puedes disminuir los gastos no deducibles teniendo en cuenta las reglas generales y especificas.
Recomendación
- Invitarte al Taller Práctico: Infracciones Tributarias [Actualizado 2016], se analizara los principales infracciones tributarias, multas y aplicación de la facultad discrecional de la Sunat, más información aquí.
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