Cada cierre de ejercicio debemos analizar las diferencias temporarias en base a la NIC 12 que pueden ser Imponibles (Pasivo Diferido – Cuenta Contable 49) o Deducibles (Activo Diferido- Cuenta Contable 37).
Un detalle importante que mencionar es que hasta 2013 los asientos contables sobre NIC 12 eran uniformes (recuperación con tasa del 30%), a partir del 2014 tienen que tener mucho cuidado a la hora de realizar tus asientos sobre las diferencias temporarias ¿Porque? , porque como sabrán las tasas del impuesto a la renta han variado y para ponerlo mas interesante son diferentes cada 2 años (28%, 27% y 26%).
Momento de la Recuperación según la NIC 12
La NIC 12 menciona un párrafo muy interesante sobre como debemos registrar las diferencias temporarias en el caso de variación de tasa de impuesto, revisemos el párrafo 46 de la NIC 12:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
De lo antes mencionado deducimos que la valoración de las diferencias temporarias se realiza con la tasa de impuesto a la renta con la que se va recuperar. En algunos casos tendrás que realizar un ajuste por la variación de las tasas.
Además también podríamos mencionar el párrafo 47 de la NIC 12:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele …
Veamos un caso práctico para entenderlo mucho mejor:
Caso Práctico: NIC 12 Diferencia Temporaria en el caso Depreciación
La empresa Noticiero Contable adquiere un vehículo a inicios del 2014 por un importe de S/. 68,000. La vida útil del vehículo esta estimada en 4 años. Veamos el registro de la diferencia temporarias.
Primero que nada vamos armar un cuadro comparando la tasa de depreciación contable y tributaria.
Luego calcularemos la valoración de la diferencia temporarias según lo mencionado el párrafo 46 de la NIC 12.
Para finalizar el registro contable de la diferencia temporaria.
Descargar Archivo
Comparto el archivo en excel sobre el caso práctico sobre diferencias temporarias. Si deseas descargarlo solo dale clic en “recomendar”.
>> Descargar el archivo del caso práctico <<
Conclusión
1. Es posible que tengas que realizar un asiento de ajuste, por la variación de tasa por tu registro contable de la diferencia temporaria del 2013 (30% – Tasa de recuperación).
2. Las diferencias temporarias deducibles utilizan la cuenta 37 del plan contable, mientras que las diferencias temporarias imponibles utilizan la cuenta 49 del plan contable.
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Estimado Miguel, del ejemplo: en 2018 es una deducción por S/. 13,600.00 y por lo tanto para tomar como gasto tendría que contabilizar para que sea aceptado como gasto tributario. en que momento realizo el extorno del exceso de la depreciación porque financieramente ya estaría contabilizado en su totalidad en los años 1 a 4.
Hola Estimado Miguel. Una consulta una empresa que se dedica al transporte de carga en el 2016 solo trabajo 2 periodos (enero y junio) pero me he dado cuenta que lo han depreciado todos los meses. Y ahora este 2017 en Enero lo siguen depreciando pese a que la empresa esta paralizada. Me gustaría saber si esto es correcto o solo se deprecia por los periodos que trabaja.
Muchas Gracias
Buenos Días una consulta, en la empresa compramos un activo con leasing en dolares, estoy utilizando la cuenta 37 para registrar los intereses , mi consulta es ?al registrar los intereses debo hacerlo en soles o dolares?, y le corresponde ajuste por diferencia de cambio al final del periodo?
Gracias
Si el comprobante mensual que te emiten viene en dólares, lo registras en soles utilizando el tipo de cambio según fecha del comprobante.
-Cómo sería en el caso de renta diferida.
-Y interés diferidos.
Como seria el tratamiento contable, ya que me llego un balance y tengo un pasivo diferido en mi inv. Inicial y no tengo el libro diario del eje. Anterior
Gracias atte-luis
Hola, una consulta en el caso de tener facturas de compras que no se registraron en 2015 pero serán utilizadas para 2016…como seria el tratamiento de la cuenta del igv ya que lo voy a tomar en el siguiente año 2016 y en 2015 solo voy a aprovisionar el gasto….te agradezco de ante mano
Es correcto tu apreciación, 2015 solo gasto o costo y 2016 solo IGV, puedes provisionar en el 2015 una cuenta 401112 (IGV por aplicar) y revertir en el 2016 cuando uses el crédito fiscal.