Miguel ¿Cómo se realiza el asiento de diferencias temporarias?
En cada cierre de ejercicio debemos analizar las diferencias temporarias en base a la NIC 12 que pueden ser:
- Imponibles (Pasivo Diferido – Cuenta Contable 49)
- Deducibles (Activo Diferido- Cuenta Contable 37)
Adicionalmente, un detalle importante que mencionar es que hasta 2013 los asientos contables sobre NIC 12 eran uniformes (recuperación con tasa del 30%), pero a partir del 2014 tenemos que tener mucho cuidado a la hora de realizar tus asientos sobre las diferencias temporarias.
Momento de la Recuperación según la NIC 12
La NIC 12 menciona un párrafo muy interesante sobre como debemos registrar las diferencias temporarias en el caso de variación de tasa de impuesto, revisemos el párrafo 46 de la NIC 12:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
En concordancia con lo mencionado deducimos que la valoración de las diferencias temporarias se realiza con la tasa de impuesto a la renta con la que se va recuperar. Significa, que en algunos casos tendrás que realizar un ajuste por la variación de las tasas.
Además también podríamos mencionar el párrafo 47 de la NIC 12:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele …
Caso Práctico NIC 12 Diferencia Temporaria en el caso Depreciación
La empresa Noticiero Contable adquiere un vehículo a inicios del 2020 por un importe de S/ 18,000. La vida útil del vehículo esta estimada en 4 años. Realicemos el registro de la diferencia temporarias.
Solución:
En primer lugar, realicemos un cuadro comparando la tasa de depreciación contable y tributaria.
| DEPRECIACIÓN | TASA | 2020 | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Contable | 25% | 4,500 | 4,500 | 4,500 | 4,500 | |
| Tributario | 20% | 3,600 | 3,600 | 3,600 | 3,600 | 3,600 |
En segundo lugar, calculamos la valoración de la diferencia temporarias según lo mencionado el párrafo 46 de la NIC 12.
Diferencia Temporarias
| CONCEPTO | – | 2020 | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Diferencia | – | 900 | 900 | 900 | 900 | 3,600 |
| Impuesto Renta | Adición | Adición | Adición | Adición | Deducción |
Tasa del Impuesto a la Renta
| CONCEPTO | – | 2020 | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Tasa I.R | – | 29.5% | 29.5% | 29.5% | 29.5% | 29.5% |
| Act. / Pas. Diferido | 265.50 | 265.50 | 265.50 | 265.50 | 1,062 |
Finalmente, realizamos el registro contable de la diferencias temporarias.
| CUENTA | DEBE | HABER | |
|---|---|---|---|
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | S/ 265.50 | |
| 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO | |||
| 3712 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO – RESULTADOS | |||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | S/ 265.50 | |
| 882 IMPUESTO A LAS GANANCIAS – DIFERIDO | |||
| X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO. |
Descargar Archivo
Comparto el archivo en excel sobre el caso práctico NIC 12:
Conclusión
- Las diferencias temporarias deducibles utilizan la cuenta 37 del plan contable, mientras que las imponibles utilizan la cuenta 49 del plan contable.
¡Cuéntame qué te pareció!